De grootste wijziging voor ondernemend Nederland sinds de 'Werken aan winst-wet' is ingetreden is de verlaging van de vennootschapsbelasting en de invoering van de MKB-winstvrijstelling. Wij zetten alle veranderingen voor u op een rij:

1. Meer schijven:
Voor de vennootschapsbelasting, geheven op BV en NV, wordt het tarief in drie, in plaats van twee schijven verdeeld:
- 20% tot een winst van 25.000 euro
- 23,5% voor een winst tussen de 25.000 en 60.000 euro
- 25,5% voor een winst boven de 60.000 euro

2. MKB-winstvrijstelling
Voor ondernemers die onder de Inkomstenbelasting (IB) vallen is er een MKB-winstvrijstelling. Deze bedraagt 10% over de belastbare winst, na toepassing van de zelfstandigenaftrek. De maximale belastingdruk voor een IB-ondernemer, zoals een eenmanszaak, maatschap of vennootschap onder firma (VOF), komt hierdoor uit op 46,8% (52% - 10% van 52%).
Ondernemers die niet aan het urencriterium voldoen (minimaal 1.225 uur per jaar werkzaam in uw bedrijf), en dus niet in aanmerking komen voor de zelfstandigenaftrek, kunnen geen gebruik maken voor de MKB-winstvrijstelling.

3. Patenten en octrooien in aparte box
Ter bevordering van onderzoek en ontwikkeling in Nederland kan een directeur-groot aandeelhouder (dga) er voor kiezen om zelfontwikkelde immateriële activa, zoals patenten en octrooien, onder te brengen in een aparte box. De winst uit deze immateriële activa wordt belast tegen het lage tarief van 10%. Dit geldt niet voor de IB-ondernemer.

4. Verlaging dividendbelasting
De dividendbelasting, geheven over de opbrengst van aandelen en winstbewijzen, is verlaagd van 25% naar 15%. Voor de dga met een aanmerkelijk belang heeft dit echter geen effect. Het aanmerkelijk belangtarief in box 2 is nog steeds 25%. Bij dividenduitkeringen van de BV naar privé, tegen 15%, moet 10% inkomstenbelasting worden bijbetaald.

5. Beperking op afschrijvingen gebouwen
De afschrijvingen op panden zijn beperkt. Voor bedrijfspanden in eigen gebruik mag tot 50% van de WOZ-waarde worden afgeschreven. Voor beleggingspanden mag worden afgeschreven totdat de WOZ-waarde van het object is bereikt.

6. Roerende zaken en goodwill afschrijven
De termijn om op roerende zaken en goodwill af te schrijven is aangepast, zodat deze meer in lijn loopt met de werkelijke gebruiksduur. Voor goodwill geldt een minimale afschrijvingstermijn van tien jaar. Voor de overige bedrijfsmiddelen, zoals machines, inventaris en computers, geldt een minimumtermijn van vijf jaar.

7. Beperking verliesverrekeningstermijn
Met deze fiscale faciliteit kunt u verliezen uit het verleden verrekenen met de winsten die u in de toekomst realiseert (voorwaartse verrekening). Voor de voorwaartse verrekening geldt nu een termijn van negen jaar. De termijn was ongelimiteerd. Voor de achterwaartse verrekening, waarbij u huidige verliezen kunt compenseren met winsten uit het verleden, kan nu slechts tot een jaar worden verrekend. Dat was drie jaar. Dit geldt alleen voor bedrijven die onder de vennootschapsbelasting vallen.
IB-ondernemers kunnen nog steeds drie jaar achterwaarts verrekenen.

Bij welk winstniveau bent u fiscaal voordeliger uit met een BV?

Uit bovenstaande berekening blijkt dat het omslagpunt rond een winst van 75.000 euro ligt. Onder het oude belastingregime was een bv aantrekkelijk vanaf 50.000 euro winst.

Houdt u er wel rekening mee dat dit slechts een indicatie is. Voor deze berekening is een aantal aannames gedaan. Zo voldoet de IB-ondernemer in deze berekening aan het urencriterium, en komt hij dus in aanmerking voor de zelfstandigenaftrek en de MKB-winstvrijstelling. Pensioendotaties aan de FOR en het pensioen van de dga zijn buiten beschouwing gelaten. Ook is er geen rekening gehouden met het salaris van de dga en met de verschillende belastingschijven. Zowel bij IB als vpb wordt uitgegaan van het hoogste belastingtarief.

Het omslagpunt is verder onder meer afhankelijk van het aantal fisale faciliteiten dat een IB-ondernemer kan gebruiken. Denk hierbij aan de fiscale oudedagsreserve (FOR), zelfstandigenaftrek, startersaftrek, willekeurige afschrijvingen, investeringsaftrek en meewerkaftrek. Voor de BV is bepalend wat er met de winst na belastingen gebeurt. Blijft dit in de BV of wordt dit uitgekeerd naar privé? In dit voorbeeld wordt ervan uitgegaan dat de winst uiteindelijk naar privé wordt uitgekeerd.

Let op: de keuze voor een bepaalde rechtsvorm wordt niet alleen bepaald door fiscale motieven. Ook andere factoren -zoals aansprakelijkheid, imago, wensen van de ondernemer en oprichtingskosten - kunnen van invloed zijn op de keuze voor een rechtsvorm. De cijfers zijn uit 2006.

Aanbevolen websites
Belastingdienst over dividendbelasting (www.dividendbelasting.nl)
Ministerie van Financiën (www.minfinancien.nl)
MKB-maatregelen (www.minfinancien.nl)